关于应***款管理的几点认识
一、应***款管理中存在的主要问题
通过对一些企业应***款管理现状的观察和调查，笔者发现主要存在以下几个问题：
1.重销售轻回款。这是很多企业存在的一种现象。许多经营***人员，甚至是企业高层管理人员往往片面地认为：在激烈的市场竞争中，把产品卖出去是一切工作的***，销售才是硬道理，而回款则是以后的事情，是财务部门的事情。由于这种销售至上、冲指标观念的影响，企业的应***款居高不下，问题越积越重。
2.缺乏风险意识。很多企业对市场缺少应有的风险意识，对客户的经营状况、客户管理层的品格为人等信息缺少基本的调查了解，盲目赊销放账，***终形成逾期应***款，甚至产生***。还有一些企业，对交易过程中形成的书面凭据缺少法律角度的考虑和设计，导致在应***款不能回收而诉诸法律时，因证据不足而不能得到法律的保护。
3.责任不清。一些企业在应***款管理方面，内部责任划分不清，销售部门推给财务部门，财务部门又推给销售部门，相互扯皮，推卸责任，导致应***款缺少及时有效的跟进管理。
4.应***款的日常管理工作落实不到位。有些企业虽然制定了比较完整的应***款制度，但没有真正落实下来，制度要求和实际完成之间存在很大的差距。主要表现有：没有对客户进行认真的考察、放账控制不严格、对账不及时、对账手续不完善、考核措施执行不到位等。
5.缺乏有效的跟进手段。许多应***款在进入呆滞阶段后，作为债权人，由于缺少一套迅速、果断、力度递进的***措施，使得呆滞账款长期得不到收回。
6.缺乏有效的激励机制。应***款的有效、及时回收，很大程度上取决于相关人员的工作热情。企业如果没有一套直观、有效的应***款回款激励机制，则必然会影响责任人的催款积极性，从而给及时回款带来困难。
7.财务管理和物流管理相互脱节。有些企业，出于规***收的错误指导思想，往往对出库销售（所谓出库销售，指产品已经交付到客户手中而形成债权，但尚为开具销售发.票）不作会计处理，从而人为推迟了纳税义务的发生时间。可是，由于缺少针对性的操作流程，导致这部分债权在财务账面不能及时反映，掩盖了应***款的真实情况，给应***款的监督、考核制造了人为的管理盲点。
二、如何加强应***款管理
那么，在实际工作中如何才能有效避免上述问题的产生呢？笔者认为，应从以下环节入手，采用科学而严谨的管理手段，制定并切实落实一套完整而系统的应***款管理制度，才能保证企业的应***款管理工作在一个良性轨道上运行。
1.客户背景调查和资信评估。及时而准确地了解客户的背景资料是应***款管理众多环节中不可缺少的首要前提。因为只有掌握了客户的这些基本信息，我们才有可能对客户做出尽可能客观而准确的判断，并进而按照一个统一的衡量标准进行评判，以决定是否可以将该客户作为信用客户。
客户背景调查一般包括以下方面：客户是否具备生产经营固定场所、法定工商注册、良好的资信声誉；产品是否具有较好的市场前景；客户的生产经营规模和预计采购规模怎样；客户历史.上有无债务纠纷以及形成原因；客户企业负责人、采购和财务部门负责人的基本情况；客户分支机构、关联企业的基本情况等。
2.客户信用标准的确定。信用标准指给予客户***.低的信用条件，包括对客户的***.高赊销额度、***.长赊销期限、赊欠手续等方面的规定。在客户面前，企业一方面要增强市场竞争力，提高市场占有率；另一方面，企业还须力求降低客户违约风险，减少***费用。为了寻求一种双赢策略，企业必须考虑以下重要因素：首先是客户的资信程度。企业要在对客户的资信程度进行调查分析的基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。其次，企业要分析客户的经营规模、经营周期、负债结构、产权比率，以此作为赊销额度、赊销期限的判定依据。再次，企业还要考虑同行业竞争对手的情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用策略，以在竞争中把握主动，争取优势地位。***是企业自身承担客户违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也直接影响信用标准的决策，如果企业承担风险的能力强，就能够采用较低的信用标准争取客户，扩大业务；反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，从而***.大限度地降低客户违约风险。
3.完善合同及其他书面约定。为了明确双方的权利和义务，规范双方的行为，赊销企业和客户之间应该订立相关的书面条约，从而对诸如接收订货、交货签收、款项结算、财务对账等一系列环节做出具体的操作规定。对于赊销方来说，这项工作不仅仅是为了提高工作效率，更是保证应***款在安全状态下运行的法律保彰。
4.对赊销行为的过程控制。企业必须健全对赊销行为的监控机制。在赊销行为发生以前，必须确定该业务已完全具备下述基本前提：（1）与客户之间的相关书面协议已经签定完备；（2）历史.上，客户无不良信用记录，或虽发生过不良信用行为但情节轻微，并且已经通过协调沟通，问题得到解决；（3）赊销过程涉及的相关书面凭据符合要求；（4）本次赊销后，累计欠款额不超过信用限额。如果不能同时满足上述条件，就不能赊销发货。
5.应***款的日常管理。应***款一旦形成，企业就必须围绕“保证按期足额回款”这一宗旨而展开工作，这些工作是否真正落实到位，直接影响应***款的管理成果。这一时期的工作重点概括为以下几个方面：
（1）对客户经营情况的跟进了解。赊销业务发生以后，企业不可以坐等账期结束时收款，而有必要对应***款的运行过程进行跟踪。必须密切了解客户的经营管理状况，对客户的信用品质、偿付能力进行持续的深入调查，分析客户的现金持有量与调剂能力能否满足偿还债务的要求。尤其要将那些挂账金额较大、信用品质较差的欠款客户作为重点考察对象，一旦发现客户出现财务周转方面的问题，则及时采取应对措施，以防患于未然。
（2）对账手续。一方面，企业应完善财务的内部核查制度，避免因为会计核算的错漏而造成不可挽回的损失；另一方面，及时而完善的对账工作***，这不仅可以消除购销双方由于人为因素造成的数据误差，更为重要的是，它可以为今后可能发生的应***款纠纷提供可靠的法律依据。所以，赊销企业应将与客户的财务对账工作切实落实到位，并同时完善相关的书面对账凭据。
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会计核算需注意的16个控制事项
1、原始单据控制
每笔账务处理都必须要有原始单据，每账原始单据(包括收货和发货相关单据)财务手续都必须完整;如果是调整账务的必须按照制度要求办理审批手续或在凭证摘要里详细说明原始单据在哪张会计凭证里，会计没有***擅自调整账务。
2、收支可查控制
有些公司一套班子几块牌子(包括内外账)，许多费用单据混杂，使得会计核算容易违反“客观性原则”。所以，会计人员必须严格把关，明确划分费用归属，确保收支配比或可查，或者要求相关单位将费用总额按照“实际可控比例”分开.票，以确保各单位(包括内外账)成本费用具有客观性。
3、利润指标控制
毛利指标和税前指标是***的指标，一般都是相对可比的，特别是还存在内外账的企业，法定账的指标必须控制在可比的范围内，每月不能悬殊过大。如果发现悬殊过大，必须认真核查，及时调整;如果确实悬殊很大，必须做好记录，以备审计时予以解释。
4、销售价格控制
销售发.票与合同的价格必须一致、产品名称必须趋同(不能完全一致必须能够解释清楚)、金额必须近符。
5、内部采购控制
存在内外账的企业，总部给分支机构开发.票，总部与分支机构入账的库存商品名称、数量和金额必须一致。一般来讲，库存商品名称、数量和金额由分支机构提供，由总部开具发货单或发.票。
集团内部企业间库存商品相互调拨，内部调拨价格必须合理，否则增值税税负偏低的那方税务部门不会同意，无形会给企业带来风险或麻烦。
6、关联交易控制
关联交易控制主要包括总量控制和价格控制。总量控制要尽量控制在有关制度或常规的范围内，避免审计的复杂性;价格控制是指关联交易的价格与非关联交易的价格要一致或趋同。
7、采购发.票控制
当月收到物资(包括发.票已到)当月要入账;如果货已到而发.票未到当月要估价入账，等到发.票到了再冲减暂估款。估价要经采购部门有关人员签字确认。
一般来讲，在月终结账前(出报表)还没有收到发.票才估价入账，也就是说日常不估价入账;而当月的暂估账务于次月收到发.票后冲减账务，如果次月还没有冲减上月的暂估账务，会计人员必须重点跟踪、核查和反馈。
8、生产成本控制
生产成本每月同类产品的成本结构和金额必须具有可比性，不能变化过大;即使有变化，必须做好分析记录，以便于解释。同时每月车间要有在产品盘点记录或假退假领记录。
9、预提待摊控制
通过表格形式对有关费用全.面预提，并通过“预提费用”和“***职工薪酬”进行核算;同时通过表格形式统计待摊费用，并按照制度要求分期摊销。
多少待摊费用金额(指按待摊概念确定)通过“待摊费用”科目核算?这需要结合公司的经营规模来定。建议：在年度收入1‰以内的待摊费用直接列入当期损益，超过年度收入1‰的待摊费用通过“待摊费用”科目进行核算。
10、***调整控制
每季度按照账龄相应的比率提取“***准备”或做好***准备调整，确保数据准确。
11、纳税申报控制
每季度特别是6月和12月要做好纳税申报项目的调整，有的是要进行账务调整的，有的是要数据剥离：12月账务必须调整的项目有：***准备、递延所得税和资产减值损失按照相关科目的金额和比率调整余额;预提费用(福利费用每月不再预提而按实际列支)和***职工薪酬按照12月预计应支付的金额调整余额;应收款项(贷方数据)和***款项(借方数据)分配调整到预***款和预付账款，应收款项和***款项调整后于次年一月再调整过来，以满足应收***管理需要。
12月数据必须剥离的项目有：广告费、招待费、公益救济性捐赠和没有规范发.票的费用在纳税申报前应当主动剥离;预提费用余额和***职工薪酬余额在纳税申报前也应当主动剥离，并在次年***次纳税申报时调整(少交)企业所得税;总部在纳税申报前，应当将分支机构利润进行合并。
日常没有交齐的个人所得税、企业间支付的管理费、企业内营业机构间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构间支付的利息、非本法定单位的费用(指费用单据显示非本法定单位名称)和非正规发.票的费用等在12月纳税申报前也应当主动剥离。具体不准税前抵扣的项目按照企业所得税法实施条例“扣除”条款执行，并在日常做好记录。
12、递延所得税控制
每季度按照资产减值损失项目调整账务，并根据资产减值损失项目调整递延所得税。
13、库存现金控制
库存现金(包括***)限额根据日常需求量和***是否方便控制在2-10万;***原则上不允许两张借条，并严格按照***流程办理手续。库存现金限额一般由属地财务部门和负责人提出申请，经总部财务部门和领导审核审批后执行。
14、年度数据控制
每年12月根据“本年利润”提取“盈余公积.金”并将利润余额转入“未分配利润”。同时，根据董事会的决议提取“任意公积.金”。
15、账实相符控制
每月报表完成前，必须审查存货对账、存货盘点、应收款项对账、发货验收确认、收发货流程确认、***款项对账(季度)、资产对账、资产盘点(季度)等工作，确保账实相符。
16、账表审核控制
账表审核是会计核算各项控制的***一关，要确保会计核算的质量，必须严格按照“账表审核18问”的内容认真审核，确保账表相符和表表相符。如果没有踏踏实实地做好账表审核，会计核算肯定漏洞百出。
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六类纳税人应办理扣缴税款登记
根据税收法律、行***规规定负有扣缴义务的扣缴义务人，应办理扣缴税款登记。那么，扣缴税款登记有哪些种类？负有扣缴义务的纳税人应如何办理扣缴税款登记？
六种类型
根据扣缴义务人类型不同，扣缴税款登记类型分为六类：
***类：国家.机.关及临时发生扣缴义务的扣缴义务人，不发放扣缴税款登记证。税务登记管理办法第二条规定，根据税收法律、行***规的规定负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家.机.关除外），应当按照税收征管法及其实施细则和本办法的规定办理扣缴税款登记。《***关于完善税务登记管理若干问题的通知》（国税发〔2006〕37号）第四条规定，对临时发生扣缴义务的扣缴义务人，不发扣缴税款登记证。
第二类：个人所得税的扣缴义务人，发放《个人所得税扣缴税款登记证》。国税发〔2006〕37号文件第四条规定，按照税收征管法实施细则第十三条的规定，个人所得税扣缴义务人应当到所在地主管税务机.关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证。
第三类：不需办理税务登记的扣缴义务人，税务机.关可直接发放扣缴税款登记证。税务登记管理办法第十七条规定，根据税收法律、行***规的规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机.关申报办理扣缴税款登记，税务机.关核发扣缴税款登记证件。
第四类：正常办理务登记证的扣缴义务人，由税务机.关在其税务登记证副本上登记扣缴税款事项，不另外发放扣缴税款登记证。国税发〔2006〕37号文件第四条规定，对已办理税务登记的扣缴义务人，不发扣缴税款登记证，由税务机.关在其税务登记证副本上登记扣缴税款事项。
第五类：境外注册中资控股居民企业扣缴税款，申报办理扣缴税款登记。《***关于印发〈境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）〉的公告》（***公告2011年第45号）第四条规定，非境内注册居民企业应当按照企业所得税法及其实施条例和相关管理规定的要求，履行居民企业所得税纳税义务，并在向非居民企业支付企业所得税法第三条第三款规定的款项时，依法代扣代缴企业所得税。第十五条规定，发生本办法第四条扣缴义务的非境内注册居民企业，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向主管税务机.关申报办理扣缴税款登记。
第六类：对非居民企业实施源泉扣缴的扣缴义务人，申报办理扣缴税款登记。《***关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉（国税发〔2009〕3号）》第三条规定，对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。第四条规定，扣缴义务人与非居民企业首.次签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同或协议的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机.关申报办理扣缴税款登记。
法律时限
对于***种类型（国家.机.关除外），根据税务登记管理办法、《***关于换发税务登记证件的通知》（国税发〔2006〕38号）和***公告2011年第45号的规定：扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机.关申报办理扣缴税款登记，税务机.关视情况发放扣缴税款登记证件。
对于第六种类型，国税发〔2009〕3号文件第四条规定：扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机.关申报办理扣缴税款登记。
风险提示
税务登记管理办法第四十五条规定，扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，税务机.关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并可处以2000元以下的罚款。
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